Зарегистрируйтесь и о Вас узнают потенциальные клиенты!
05 декабря
13:35

Дополнительное образование для детей и подростков

Как учитывать подарки контрагентам - физическим лицам от юридических лиц

Buh-bookkeeping-g8ec39ffdb_640

Как учитывать подарки контрагентам - физическим лицам от юридических лиц

Подарки физическим лицам (покупателям, клиентам) чаще всего передают в связи с праздничными и памятными датами (например, к Новому году, ко дню создания компании), а также в случае совершения покупки на условиях, заранее оговоренных продавцом.

Бухгалтерский учет и налогообложение подарков зависят от обстоятельств их передачи. На налоговый учет влияет также способ оформления сделки.

Страховыми взносами стоимость подарков не облагают.

 

1. Как подарки контрагентам - физическим лицам (покупателям, клиентам) отражать в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет операций с подарками физическим лицам зависит от условий их передачи:

  • если организация передает подарок физическому лицу только при совершении им покупки, то это значит, что общая цена сделки включает цену подарка. В таком случае в бухгалтерском учете следует передаваемое имущество рассматривать как актив и признать выручку от его продажи в составе комплекта;
  • если организация передает имущество физическому лицу безвозмездно, не рассчитывая на получение в результате каких-либо экономических выгод, то стоимость такого имущества при приобретении нужно включить в расходы.

 

1.1. Как отражать в бухгалтерском учете приобретение и передачу подарков покупателям - физическим лицам в случае совершения ими покупки

Передача подарков покупателям - физическим лицам в случае покупки ими какого-либо товара не является безвозмездной передачей, так как представляет собой вознаграждение в виде скидки за выполнение определенных условий договора.

Например, при покупке четырех бутылок минеральной воды продавец дает пятую бутылку в подарок. С экономической точки зрения это означает, что он продает покупателю пять бутылок со скидкой в размере цены одной бутылки.

При этом способ оформления передачи подарка роли не играет - нужно руководствоваться требованием приоритета экономического содержания над юридической формой. Такой подход следует из Приложения к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027.

Поэтому если вы приобрели имущество для передачи в виде подарка специально, то примите его к учету в качестве товара (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). Если вы решили использовать в этих целях свои обычные товары или готовую продукцию, то продолжайте их учитывать так же, как и до принятия решения.

При признании выручки от продажи и передаче товара (готовой продукции) в качестве подарка спишите в расходы фактическую себестоимость запаса.

Подарочные сертификаты сторонних организаций, предназначенные для передачи в качестве подарков, также принимайте к учету в качестве активов (в составе дебиторской задолженности или как денежный документ) - ведь фактически это аванс, перечисленный поставщику товаров (работ, услуг).

Если подарочные сертификаты сторонних организаций вы учитываете в составе дебиторской задолженности, то проводки по их приобретению и передаче в качестве подарков контрагентам - физическим лицам могут быть такими:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Перечислены денежные средства за подарочные сертификаты

60

51

НДС с аванса принят к вычету

68 1

60-НДС

(76-НДС)

При передаче сертификатов

Определена стоимость выбывающего права требования

60-НДС

(76-НДС)

60

Признана выручка от продажи

62

90-1

Списана фактическая себестоимость проданного товара (готовой продукции)

90-2

41

(43)

Выдан подарочный сертификат при приобретении товара (готовой продукции)

90-2

60

Начислен НДС

90-3

68

 

1 Начисление и вычет НДС с аванса вы можете отражать также с использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если между уплатой аванса и принятием к вычету НДС с аванса возможен временной разрыв.

 

Если при совершении покупки вы передаете физическому лицу собственный подарочный сертификат, то:

  • признайте выручку от продажи тех товаров (готовой продукции), за приобретение которых вы выплачиваете вознаграждение в виде скидки, в размере обычной цены их реализации за вычетом номинала сертификата. Стоимость этих товаров (готовой продукции) включите в себестоимость продаж;
  • отразите в учете получение аванса от покупателя в размере номинала сертификата.

В дальнейшем при передаче товаров (готовой продукции) предъявителю сертификата признайте в учете выручку от их реализации в обычном порядке. Аванс, полученный при передаче сертификата, зачтите в счет оплаты проданных товаров (готовой продукции).

Бухгалтерские записи могут быть такими:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Признана кредиторская задолженность перед получателем подарочного сертификата в размере его номинала

51

62-аванс

Начислен НДС с аванса

62-НДС

(76-НДС)

68

Списан бланк подарочного сертификата

 

006

При предъявлении подарочного сертификата для оплаты

Признана выручка от продажи товаров (готовой продукции)

62-отгрузка

90-1

Списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции)

90-2

41

(43)

Начислен НДС с реализации товаров (готовой продукции)

90-3

68

Зачтен аванс при предъявлении подарочного сертификата для оплаты

62-аванс

62-отгрузка

НДС с аванса принят к вычету

68

62-НДС

(76-НДС)

1.2. Как отражать в бухгалтерском учете приобретение и передачу подарков контрагентам - физическим лицам без получения встречного предоставления

Имущество, неспособное приносить экономические выгоды, не является активом (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). Поэтому, учитывая требование осмотрительности, стоимость имущества, приобретенного специально для передачи контрагентам - физическим лицам в качестве подарков, вы можете признать прочим расходом в периоде его приобретения (п. п. 1116 - 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для надлежащего контроля за движением этого имущества рекомендуем организовать его забалансовый учет, например, на счете 012 "Имущество (имущественные права), предназначенное для безвозмездной передачи".

Если вы решите использовать в качестве подарка имущество, уже учтенное на балансе организации (например, в составе запасов), то вы можете (п. п. 1119 ПБУ 10/99, пп. "в" п. 41пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019):

  • включить его стоимость в прочие расходы и принять на забалансовый учет на дату принятия соответствующего решения;
  • признать его стоимость в прочих расходах на дату передачи (если вплоть до его выбытия нет определенности, будет имущество передано безвозмездно или реализовано, и неизвестно, сколько единиц будет передано безвозмездно).

Если вы дарите подарочные сертификаты, то (п. п. 1119 ПБУ 10/99):

  • затраты на покупку сертификата сторонней организации признайте в прочих расходах в периоде приобретения;
  • номинал собственного подарочного сертификата включите в прочие расходы в момент передачи сертификата клиенту.

В бухгалтерском учете операции с сертификатами могут отражаться такими проводками:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Безвозмездная передача подарочного сертификата сторонней организации

Перечислены денежные средства за подарочные сертификаты

60

51

НДС с аванса принят к вычету

68 1

60

Списано право требования, предназначенное для передачи в качестве подарка

91-2

60

Стоимость сертификатов сторонней организации отражена на забалансовом счете

012

(006)

 

Отражена передача сертификатов контрагентам - физическим лицам

 

012

(006)

Начислен НДС при передаче сертификатов в качестве подарка

91-2

68

Безвозмездная передача собственного подарочного сертификата

Отражена кредиторская задолженность перед получателем подарочного сертификата

91-2

76

Списан бланк подарочного сертификата

 

006

Отражена выручка от реализации товара (продукции) предъявителю сертификата

76

90-1

Списана в себестоимость продаж стоимость проданных товаров (продукции)

90-2

41

(43)

Начислен НДС при реализации товаров (продукции)

90-3

68

 

1 Начисление и вычет НДС с аванса вы можете отражать также с использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если между уплатой аванса и принятием к вычету НДС с аванса возможен временной разрыв.

 

Обратите внимание: если вы раздаете подарки физическим лицам с целью стимулирования спроса и посещаемости магазина, расширения клиентской базы (например, в рамках рекламной акции "Каждому покупателю в честь нашего дня рождения - подарок"), то в этом случае стоимость передаваемого физическим лицам имущества включайте в коммерческие расходы как расходы на рекламу.

2. Как подарки контрагентам - физическим лицам (покупателям, клиентам) учитывать в целях налогообложения

Налогообложение подарков зависит от обстоятельств, в связи с которыми вы передаете их физическим лицам. Возможны такие варианты:

  • подарок предоставляется покупателю - физическому лицу в качестве вознаграждения по договору при выполнении им заранее объявленных условий;
  • подарок передается безвозмездно контрагенту - физическому лицу.

Страховыми взносами стоимость переданных подарков не облагают. Это связано с тем, что во всех этих случаях подарки не являются выплатами в рамках трудовых отношений или оплатой за работы и услуги по гражданско-правовым договорам. Это следует из пп. 1 п. 1п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Как новогодние подарки контрагентам - физическим лицам (покупателям, клиентам) облагать налогами и взносами

Налогообложение передачи новогодних подарков зависит от того, на каких условиях и с какими целями передаются эти подарки физическим лицам.

  1. Если подарок передается физическому лицу в момент покупки какого-либо другого товара с соответствующим уменьшением его цены, то это отражают как обычную реализацию нескольких наименований товаров, в число которых входит и подарок.
  2. Если передачу новогодних подарков можно квалифицировать как затраты на рекламу (информация о рекламной акции, в ходе которой вручаются подарки, распространяется среди неограниченного круга лиц), в общем случае нужно:
    • начислить и принять "входной" НДС со стоимости подарка к вычету либо восстановить "входной" налог;
    • в целях налогообложения прибыли учесть затраты в расходах в пределах норматива.
  3. Стоимость новогодних подарков, безвозмездно переданных контрагентам - физическим лицам, при налогообложении прибыли в расходах не учитывайтеНачислите НДС при их передаче, а "входной" НДС примите к вычету. Удержите НДФЛ с доходов физического лица, если стоимость подарка превышает необлагаемую сумму.

 

Страховые взносы при передаче новогодних подарков во всех этих случаях не начисляйте.

2.1. Как учитывать в целях налогообложения подарки покупателям - физическим лицам за выполнение ими определенных условий договора

2.1.1. НДС при приобретении и выдаче подарков покупателям - физическим лицам за выполнение условий договора

Порядок обложения НДС стоимости подарков, переданных в качестве вознаграждения за исполнение условий договора в момент совершения покупки, зависит от того, входит ли в цену договора стоимость подарка. Если входит, и вы можете подтвердить это документально (например, калькуляцией договорной цены), то в обычном порядке начисляйте НДС с договорной стоимости реализованных товаров - начисленная сумма будет включать НДС со стоимости подарка (п. 1 ст. 105.3пп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 154пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если же вы не сможете документально подтвердить этот факт, то придется дополнительно начислить НДС с рыночной стоимости подарка как при безвозмездной передаче имущества (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

В любом случае "входной" НДС со стоимости подарка вы вправе принять к вычету при выполнении всех условий.

Если в качестве подарков вы используете подарочные сертификаты сторонних организаций, то надо учитывать, что при их передаче покупателям происходит уступка неденежного требования (права требования поставки). Такая операция облагается НДС независимо от того, происходит передача на возмездной или безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.12.2020 N 03-07-11/114871). Поэтому вопрос о начислении НДС решайте так же, как и по имуществу - если сможете доказать, что стоимость сертификата входит в общую цену договора, то достаточно начислить НДС со всей полученной от покупателя суммы. Такой вывод следует из п. 2 ст. 153п. 1 ст. 154 НК РФ, Писем Минфина России от 17.03.2021 N 03-07-11/18726, от 12.07.2019 N 03-07-11/51950, от 17.12.2019 N 03-07-11/98672. Если НДС необходимо начислить дополнительно (вы не можете доказать, что стоимость сертификата входит в общую цену договора), то полагаем, что на основании п. 2 ст. 154 НК РФ сделать это следует исходя из номинальной стоимости сертификата.

При приобретении подарочных сертификатов сторонней организации вы имеете право на вычет НДС с аванса при наличии счета-фактуры продавца и других документов (п. 12 ст. 171п. 9 ст. 172 НК РФ). При передаче подарочных сертификатов физическим лицам, на наш взгляд, восстанавливать этот НДС не нужно. Поскольку такая передача является облагаемой НДС операцией, соответственно, вычету НДС корреспондирует обязанность по уплате налога (Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О). Кроме того, в п. 3 ст. 170 НК РФ нет такого основания для восстановления НДС, как уступка права требования поставки по предоплаченному договору.

При вручении в качестве подарка собственного подарочного сертификата, цена которого входит в общую цену договора, нужно начислить НДС с номинальной стоимости сертификата как при получении аванса. Когда покупатель предъявит вам сертификат при покупке товара, вы начислите НДС с суммы реализации и предъявите к вычету НДС с аванса.

Если вы не можете доказать, что номинальная стоимость собственного сертификата формирует цену договора, то выделять аванс и начислять НДС с него в момент передачи сертификата покупателю не нужно. В таком случае вы сначала начислите НДС с реализации по договору (с договорной стоимости), а когда отоварите сертификат - дополнительно начислите НДС по безвозмездной передаче имущества (пп. 1 п. 1 ст. 146пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

2.1.2. Налог на прибыль при приобретении и выдаче подарков покупателям - физическим лицам за выполнение условий договора

В целях обложения налогом на прибыль стоимости подарков, переданных в момент совершения покупки в качестве вознаграждения за исполнение условий договора, важно, каким образом оформлен подарок.

  1. Если цена товаров, покупка которых стала основанием для передачи подарка, не меняется (в кассовом чеке указана полная продажная стоимость этих товаров и нулевая стоимость подарка с учетом скидки 100%), то в доходах от реализации вы признаете выручку от продажи товаров в фактически полученной сумме (без НДС), а стоимость приобретения такого подарка вы сможете учесть во внереализационных расходах по пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (п. 1 ст. 248п. п. 12 ст. 249 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.04.2017 N 03-03-06/1/22268). В случае передачи в качестве подарка собственного подарочного сертификата расход признайте в сумме предоставленной скидки на дату предъявления его держателем при совершении покупки (пп. 19.1 п. 1 ст. 265п. 1 ст. 272 НК РФ).
  2. Если изменяется цена товаров, покупка которых стала основанием для передачи подарка (например, в кассовом чеке цены всех товаров указаны со скидкой), то вы признаете в доходах выручку (без учета НДС) от реализации как товаров, так и подарка (п. 1 ст. 248п. п. 12 ст. 249 НК РФ). Стоимость приобретения подарка в этом случае вы отнесете на уменьшение дохода от реализации по пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, а если дарите подарочный сертификат сторонней организации (уступаете неденежное требование) - то по пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2011 N 16-15/065628@). Если в качестве подарка вы передаете собственный подарочный сертификат, то при поступлении денежных средств от покупателя признайте выручку в части, приходящейся на оплату переданных на эту дату товаров. Часть денежных средств в размере номинальной стоимости переданного сертификата в доходы не включайте как полученный аванс. Выручку от реализации в этой части признайте на дату предъявления подарочного сертификата для оплаты при передаче товара (пп. 1 п. 1 ст. 251п. 3 ст. 271п. 1 ст. 39 НК РФ, Письма Минфина России от 29.06.2021 N 03-03-06/1/51144, от 08.02019 N 03-03-06/3/7605Определение Верховного Суда РФ от 25.12014 по делу N 305-КГ14-1498).

НДС, начисленный при безвозмездной передаче, на наш взгляд, можно учесть в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 264пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ как налог, начисленный в соответствии с НК РФ. Однако есть риск, что налоговые органы будут квалифицировать этот НДС как расход, связанный с безвозмездной передачей, который при налогообложении прибыли учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 10.09.2021 N 03-03-10/73599, от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 N 03-07-11/81021).

2.1.3. НДФЛ при выдаче подарков покупателям - физическим лицам за выполнение условий договора

  1. При передаче подарков за выполнение условий договора со снижением цены товаровпокупка которых стала основанием для передачи подарка (например, в кассовом чеке цены всех товаров указаны со скидкой, а также указана ненулевая цена подарка), доходов в натуральной форме или доходов в виде материальной выгоды у физического лица не возникает, если физическое лицо - покупатель и организация-продавец не являются взаимозависимыми лицами. Это следует из п. 1 ст. 105.3п. 1 ст. 211пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ.
  2. Если цена товаров, покупка которых стала основанием для передачи подарка, не меняется (в кассовом чеке указана полная продажная стоимость этих товаров и нулевая стоимость подарка с учетом скидки 100%), то, на наш взгляд, стоимость подарка не нужно облагать НДФЛ только в случае, если его передачу можно трактовать как вознаграждение, полученное в результате участия покупателя в программе лояльности, для чего должны быть выполнены определенные условия. В остальных случаях стоимость переданных покупателям подарков безопаснее облагать НДФЛ так же, как при безвозмездной передаче имущества (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Эти правила действуют и при передаче подарков в виде товаров, и при передаче подарочных сертификатов (как собственных, так и приобретенных).

2.2. Как учитывать в целях налогообложения подарки контрагентам - физическим лицам без получения встречного предоставления

2.2.1. НДС при приобретении и передаче подарков контрагентам - физическим лицам без получения встречного предоставления

На дату безвозмездной передачи подарков контрагентам - физическим лицам нужно начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Соответственно, "входной" НДС со стоимости подарков можно принять к вычету в обычном порядке.

При передаче в качестве подарка подарочных сертификатов сторонних организаций, на наш взгляд, следует обложить НДС номинальную стоимость сертификата на основании п. 2 ст. 154 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.12.2020 N 03-07-11/114871).

При приобретении этих сертификатов вы имеете право на вычет НДС с аванса при наличии счета-фактуры продавца и других документов (п. 12 ст. 171п. 9 ст. 172 НК РФ). При передаче подарочных сертификатов физическим лицам, на наш взгляд, восстанавливать этот НДС не нужно - такая передача является облагаемой НДС операцией, соответственно, вычету НДС корреспондирует обязанность по уплате налога (Определение Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О). Кроме того, в п. 3 ст. 170 НК РФ нет такого основания для восстановления НДС, как уступка права требования поставки по предоплаченному договору.

При использовании в качестве подарка собственного подарочного сертификата передачи права собственности на имущество или имущественные права не происходит, поэтому начислять НДС в момент его вручения физическому лицу не нужно. Вы начислите НДС тогда, когда покупатель предъявит вам этот сертификат к оплате, то есть при безвозмездной передаче товаров (п. 1 ст. 39пп. 1 п. 1 ст. 146пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Обратите внимание: если вы раздаете подарки в рекламных целях, то НДС начисляйте только при передаче подарков, стоимость которых превышает 100 руб. за единицу.

2.2.2. Налог на прибыль при приобретении и передаче подарков контрагентам - физическим лицам без получения встречного предоставления

Стоимость подарков, вручаемых контрагентам - физическим лицам безвозмездно, в расходы при определении налогооблагаемой прибыли не включайте, так как при дарении происходит безвозмездная передача имущества или, в случае передачи подарочного сертификата сторонней организации, - имущественных прав. НДС, начисленный со стоимости подарков, при налогообложении прибыли также не учитывайте (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, от 10.09.2021 N 03-03-10/73599, от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 N 03-07-11/81021).

В том случае, когда вы дарите собственный подарочный сертификат, в момент его передачи в налоговом учете ничего отражать не нужно. При предъявлении подарочного сертификата его держателем для оплаты товара стоимость товара, оплаченного подарочным сертификатом, а также начисленный при передаче товаров НДС в расходах не учитывайте (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 10.09.2021 N 03-03-10/73599, от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 N 03-07-11/81021).

Обратите внимание: если вы раздаете подарки с целью стимулирования спроса и посещаемости, расширения клиентской базы и т.п., то в этом случае стоимость передаваемого физическому лицу имущества можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, как расходы на рекламу. При этом рекламная акция должна проводиться среди неопределенного круга лиц.

2.2.3. НДФЛ при передаче подарков контрагентам - физическим лицам без получения встречного предоставления

Стоимость переданных физическому лицу в течение года подарков за вычетом необлагаемой суммы нужно включить в налоговую базу по НДФЛ. С этой налоговой базы рассчитайте налог, удержите и перечислите его в бюджет (пп. 12 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207).

При использовании в качестве подарка собственного подарочного сертификата учтите, что доход у физического лица возникает только на дату предъявления подарочного сертификата к оплате, то есть при получении им товаров (п. 1пп. 2 п. 2 ст. 211пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При невозможности удержать налог нужно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета.

Обратите внимание: не нужно удерживать НДФЛ при передаче физическому лицу товаров в рамках рекламной акции, поскольку обязательным признаком получения физическим лицом дохода в натуральной форме является удовлетворение при этом интересов этого лица (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации). А организация рекламирует товары в собственных интересах и не стремится к удовлетворению личных потребностей физического лица.

Источник: КонсультантПлюс

Разделы: Для пользы дела, подарки, контрагенты, физлица, бухучет и бухгалтерия

Дата: 25 марта 2022, пятница 16:38

Ваша компания

Зарегистрируйтесь и о Вас узнают потенциальные клиенты!
Cообщить о неточности
Карта сайта →
Финансы
Разделили бизнес, а налоговая попыталась сложить его обратно
Банки
Лизинг
Инвестиции
Страхование
Господдержка
Помощь бизнесу
1. Открыть бизнес
2. Выбор помещения
3. Эффективная реклама
4. Подбор аутсорсинга
5. Господдержка
6. Уплата налогов
7. Поиск кадров
8. Юридическая помощь
Организации
Добавить свою
Новости компаний
Товары и услуги
Добавить товар
Добавить услугу
Тендеры
Выставки
Обучение
Центры проф. обучения
Новости
Hi-Tech
Антикризис
Конфликты
Макроэкономика
Медиа
Металлургия
Недвижимость
Персоналии
Потребрынок
Промышленность
Телеком
Транспорт
ТЭК
Деньги
Персоны
Ахунов Рустем Ринатович
Андреев Александр Вадимович
О портале
Возможности сайта
Реклама на сайте
Контактная информация
Курсы мировых валют
Биржевые индексы
Вклады
Карта Уфы
ГОСТы
Ваш кабинет
Зарегистрируйтесь и о Вас узнают потенциальные клиенты!
© 2009—2022  Единый республиканский бизнес-портал
О портале | Контактная информация | Реклама на портале | Правила пользования |
Сделано в «Техинформ» Уфа
Все права принадлежат КП «Респект»