Применение пониженных тарифов страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства

Применение пониженных тарифов страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства (далее - субъекты МСП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 209-ФЗ) установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15 процентов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр субъектов МСП, но не ранее 1-го апреля 2020 года. В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП (Письмо ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).

На основании пункта 3 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ для плательщиков страховых взносов признаваемых субъектами МСП установлены следующие условия:

- для микропредприятий доход не должен превышать 120 млн рублей, численность работников до 15 человек включительно;

- для малых предприятий доход не должен превышать 800 млн рублей, численность от 16 человек до 100 человек включительно;

- для средних предприятий доход не должен превышать 2 млрд рублей, численность от 101 до 250 человек включительно.

Согласно пункту 2.4 статьи 427 НК РФ, в случае несоответствия плательщика страховых взносов хотя бы одному из выше перечисленных условий, такой плательщик лишается права на применение пониженных тарифов страховых взносов, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям. При этом сумма страховых взносов, исчисленная с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, исходя из тарифов страховых взносов, установленных пунктом 3 статьи 425 НК РФ, с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов, подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Так, в ходе проведения камеральных налоговых проверок расчетов по страховым взносам Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан выявлены ряд нарушений налогового законодательства.

Пример 1. В ходе проведения проверки ООО «Клевер» выявлено, что налогоплательщиком нарушено условие дохода для категорий субъектов МСП «Малое предприятие». Дата исключения из реестра субъектов МСП - 10.04.2022.  

Таким образом, занижена налоговая база по расчету по страховым взносам за 6 месяцев 2022г. в размере 6 млн руб., а также неправильно исчислена сумма страховых взносов, что привело к их неуплате. 

Сумма доначисленных страховых взносов в соответствии с пунктом 1 статьи 419, пунктом 1 статьи 420, пунктом 1 статьи 421 НК РФ составила 900 тыс. руб.

Пример 2.  В ходе проведения проверки ООО «Альфа» выявлено, что налогоплательщиком нарушено условие по численности для категорий субъектов МСП «Среднее предприятие». Дата исключения из реестра субъектов МСП - 10.07.2022.  

Таким образом, занижена налоговая база по расчету по страховым взносам за 9 месяцев 2022г. в размере 23 млн руб., а также неправильно исчислена сумма страховых взносов, что привело к их неуплате.  

Сумма доначисленных страховых взносов составила 3,45 млн руб. 

Источник: Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан