Ответственность при истребовании документов

Ответственность при истребовании документов

Налоговыми органами в ходе контрольных мероприятий в рамках статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) истребуются документы налогоплательщиков.

При этом у налогоплательщиков возникает вопрос о необходимости исполнения требования налогового органа, если срок исполнения требования наступает после завершения контрольных мероприятий.

Как определено положениями ст. 108 Кодекса, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности дважды за одно и то же налоговое правонарушение. Однако, как следует из судебной практики, за непредставление одних и тех же документов, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности дважды.

Так, согласно п.3 ст. 88 Кодекса в случае, если в ходе камеральной налоговой проверки инспекторы обнаружили ошибки в налоговой декларации (расчете) и/или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены какие-либо несоответствия этих сведений или имеющейся у инспекции информации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие изменения в тот же срок. Также в соответствии с п.8 ст.88 Кодекса при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка проводится с учетом определенных особенностей на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом, здесь же закреплено, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы (информацию), подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Представить их в инспекцию следует в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (п.п.3, 4 ст. 93 Кодекса).

В п. 9.1 ст. 88 Кодекса указано, что в случае, если до окончания камеральной проверки представлена уточненная налоговая декларация (расчет), то проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе «уточненки».

Однако, если по поданной ранее декларации было выставлено требование о представлении документов, налогоплательщики не могут проигнорировать это требование и не представить запрошенные документы.

Положения ст.ст. 88, 93 Кодекса не содержат норм об отзыве налоговым органом выставленного ранее требования в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, нет также и положений, согласно которым ранее выставленное требование о представлении документов в связи с подачей «уточненки» отменяется. Как следует из Определения Верховного суда от 12 ноября 2015г. №306-КГ15-14509 при непредставлении запрошенных документов, налогоплательщик несет ответственность по ст. 126 Кодекса, так как прекращение камеральной проверки первоначальной декларации в соответствии с п.9.1 ст.88 Кодекса не является основанием для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности.

П.5 ст.93 Кодекса запрещает налоговым органам повторно запрашивать документы, которые ранее были истребованы в ходе проверки, однако это неприменимо в случае, когда выставлено новое требование о представлении тех же самых документов, но уже в рамках камеральной проверки «уточненки». Таким образом, исходя из судебной практики, налогоплательщик, не представивший в установленный срок документы по двум требованиям инспекции, выставленных в рамках самостоятельных камеральных проверок, совершает два самостоятельных правонарушения и каждый раз может быть привлечен к ответственности по ст. 126 Кодекса.

В Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан в 2016 году имелось 4 факта применения в соответствии со ст.126 Кодекса штрафных санкций на сумму 700 рублей. Незначительная сумма штрафов говорит о том, что крупнейшие налогоплательщики своевременно и в полном объеме исполняют требования налогового органа о представлении документов.

Отдел истребования документов Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан