Ответ: Курсовые разницы отражаются в учете на счете учета финансовых результатов.
Обоснование: Понятие курсовой разницы и порядок отражения ее в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее - ПБУ 3/2006).
Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства на дату оплаты или отчетную дату и оценкой на дату принятия его к учету или предыдущую отчетную дату (п. 3 ПБУ 3/2006).
Причины возникновения курсовых разниц
Курсовые разницы возникают в связи с (п. п. 6, 7 ПБУ 3/2006):
- пересчетом стоимости денежных средств в кассе, на банковских счетах (вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте;
- погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.
Периодичность пересчета стоимости активов и обязательств в иностранной валюте
Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится (п. п. 6, 7 ПБУ 3/2006):
- на отчетную дату;
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности <1>;
- по мере изменения курса при пересчете стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах) (если такой порядок установлен учетной политикой организации).
--------------------------------
<1> Если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.
Учет курсовых разниц
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006).
В общем случае курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 13 ПБУ 3/2006, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Если курс Банка России (иной курс (п. 5 ПБУ 3/2006)) на отчетную дату выше, чем курс, по которому эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, то образовавшаяся в результате переоценки активов и обязательств курсовая разница формирует:
- прочий доход и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (при переоценке активов (кроме акций) и дебиторской задолженности);
- прочий расход и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (при переоценке обязательств (кредиторской задолженности)).
В случае если курс пересчета на отчетную дату ниже, чем курс, по которому указанные активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, курсовая разница формирует прочий доход (при переоценке обязательств (кредиторской задолженности)) и прочий расход (при переоценке активов (кроме акций) и дебиторской задолженности).
Пример. Пересчет дебиторской задолженности на отчетную дату
В бухгалтерском учете организации по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" числится дебиторская задолженность за оказанные услуги в иностранной валюте 2 410 686 руб. (30 000 евро).
Курс евро на отчетную дату - 76,2294 руб.
Курсовая разница = 2 410 686 руб. - (30 000 евро x 76,2294 руб.) = 123 804 руб.
В учете будет сделана следующая запись:
Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы";
К-т счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Пример. Пересчет кредиторской задолженности на отчетную дату
В бухгалтерском учете организации по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" числится кредиторская задолженность по полученному займу в иностранной валюте 2 410 686 руб. (30 000 евро).
Курс евро на отчетную дату - 76,2294 руб.
Курсовая разница = 2 410 686 руб. - (30 000 евро x 76,2294 руб.) = 123 804 руб.
В учете будет сделана запись:
Д-т счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".
